El Auditor
Gubernamental es el profesional que posee entrenamiento y experiencia en los
campos de contabilidad y auditoria y que en representación del Órgano Superior
de Control, efectúa el control externo gubernamental en las instituciones.
Las cualidades
personales y las responsabilidades del auditor gubernamental son similares a
aquellas aplicables a los auditores del sector privado. Sin embargo, la
responsabilidad pública alcanza al auditor gubernamental por la naturaleza de
su función. En este sentido, el auditor gubernamental no solo es responsable
ante la entidad a la que presta servicios, en este caso la Contraloría General
de Cuentas, sino que su responsabilidad se extiende a la sociedad civil, que
espera acciones efectivas, eficientes y honestas, por parte de quienes según el
mandato de la Ley están llamados a verificar la transparencia y corrección en
el manejo de los recursos públicos.
Los atributos del
auditor gubernamental constituyen requisitos que caracterizan la capacidad e
idoneidad del auditor para ejercer auditorias gubernamentales.
Capacidad Técnica y
Profesional
Norma 2.1: El auditor
interno gubernamental debe poseer la capacidad técnica, experiencia y
competencia profesional necesarios para la ejecución del trabajo. La capacidad
técnica está constituida por el entrenamiento y preparación a que ha sido
sometido el auditor en la metodología, procedimientos, y técnicas de auditoría
y la actualización continua, así como el desarrollo de las habilidades y destrezas
necesarias para efectuar trabajos de auditoría con alto grado de calidad.
La capacitación técnica
del auditor interno gubernamental trasciende los límites del conocimiento sobre
contabilidad y auditoría. El auditor interno gubernamental debe adquirir
conocimientos sobre administración financiera gubernamental, función y
estructura de las entidades gubernamentales, políticas del gobierno que involucran
a la entidad a la que presta sus servicios, entorno legal y jurídico, y debe
tener además un dominio avanzado del idioma que le permita comunicarse verbalmente
en forma efectiva y escribir sus informes con claridad, energía y convencimiento.
La contraloría general
de cuentas cuenta con el centro de profesionalización Gubernamental, CEPROG,
unidad encargada de brindar capacitación continua a los auditores internos
gubernamentales, a fin de actualizar sus conocimientos y de esta manera incrementar su eficiencia y
productividad individual. Los auditores internos gubernamentales deben por su
lado, procurar su propia educación continua, asistiendo a seminarios,
conferencias, foros, cursos y programas de entrenamiento y participación en
actividades de investigación sobre asuntos de su especialidad.
Independencia
Norma 2.2: El auditor interno
gubernamental debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto a
los hechos examinados, para evitar que se cuestione su integridad y
objetividad.
La independencia de
criterios es la cualidad que permite apreciar que los juicios formulados por el
auditor estén fundados en elementos objetivos de los asuntos materia de examen.
El auditor debe tener en cuenta que su independencia debe estar libre de
cualquier cuestionamiento. En este sentido, de abstenerse de participar en
cualquier auditoria en caso exista incompatibilidad o conflictos de intereses
manifiestos. El auditor debe estar libre de impedimentos personales y profesionales
para garantizar una labor imparcial y objetiva en la entidad auditada. Como
regla general, el auditor interno gubernamental se encuentra impedido de
participar en la ejecución de auditorías en entidades donde haya laborado
anteriormente y que comprendan áreas o asuntos en los cuales intervino o
participo en forma directa o indirecta.
El auditor interno gubernamental
no debe recibir beneficios en cualquier forma, para sí o para otro, de parte de
las entidades auditadas o provenientes de personas vinculadas a dicha
entidades.
El auditor
Gubernamental no debe realizar actividades no debe realizar actividades
políticas partidarias durante el tiempo en que dure su nombramiento como tal.
Tampoco debe emitir opinión, ni intervenir o participar en actos de decisión,
gestión o administración de la entidad en la cual realiza su examen.
Cuidado y Esmero
Profesional:
Norma 2.2: El auditor
interno gubernamental debe actuar con el debido cuidado y esmero profesional
durante todo el proceso de la auditoria.
El debido cuidado y
esmero profesional significa emplear correctamente el criterio para determinar
el alcance de la auditoria y para seleccionar los métodos, procedimientos y
técnicas de auditoría que debe aplicarse. El debido cuidado también se
relaciona con la responsabilidad del auditor para cumplir con las normas de
auditoría Gubernamental.
Implica además que el
auditor, utilizando su buen juicio, aplique correctamente las pruebas y demás
procedimientos de auditoría y evalué los resultados para la formulación del
informe correspondiente. La supervisión adecuada y el entrenamiento permanente
contribuyen también a lograr un nivel adecuado de desarrollo de las habilidades
profesionales y a desarrollar un juicio profesional acorde con las
circunstancias.
Corresponde a los
niveles jerárquicos superiores de cada entidad, vigilar y promover que los
auditores internos gubernamentales mantengan una conducta funcional y un
desempeño acorde con las normas que regulan el control gubernamental, y
establecer los mecanismos para aplicar las medidas correctivas necesarias en caso se detecten conductas
inapropiadas por parte de los
auditores internos
gubernamentales
.
Confidencialidad (Norma
2.4)
El auditor interno debe
mantener la reserva necesaria respecto a la información que conozca en el
transcurso del proceso de la auditoria Esto implica estricta reserva respecto
al proceso y los resultados de la auditoria los hechos datos y situación que
sean de conocimientos debido al ejercicio de su actividad profesional. La
confidencialidad subsiste aun después de cesar, los
auditores internos
gubernamental en sus funciones.
Objetividad (Norma 2.5)
El auditor debe actuar
con objetividad durante el proceso de la auditoria, no debe influenciar por el
perjuicio las opiniones o presiones de terceros y todo aquello que debe
imponerse sobre imparcialidad. La integridad, es un factor a la objetividad del
auditor, e implica una actitud recta y honesta al realizar su trabajo.
Conducta Funcional del
Auditor Interno Gubernamental
Implica la observancia
de una línea de conducta intachable e impecable, es un factor esencial para el
trabajo de auditoría, debe observar las reglas de conducta.
Eficiencia en el manejo
y utilización de la auditoría interna gubernamental.
Esto implica una gran
responsabilidad respecto a los recursos humanos que son necesarios para
efectuar dichas auditorias, se requiere un eficiente manejo de personal
disponible para la ejecución y conducción de los esfuerzos que debe orientar
los recursos y capacidades disponibles. Programas o actividades que representan
un cierto grado de materialidad, en que se pueden lograrse mejoras
Utilización de
Especialistas en la Auditoría Gubernamental
La naturaleza y
complejidad de ciertas operaciones de las entidades públicas, requieren la
participación de especialistas distintos a profesionales de la contabilidad y
auditoría, La participación del profesional especialista debe limitarse al
tiempo mínimo establecido y los resultados de su labor deben ser parte
integrante del informe de auditoría.
Detección De
Irregularidades o Actos Ilícitos
Los procedimientos de
auditoría deben ofrecer garantía razonable para la detección de errores,
irregularidades y actos ilícitos que pudieran incidir directa y sustancialmente
sobre los valores que figuran en los estados financieros o sobre los objetivos
de la auditoría
Reconocimiento de
Logros Notables de la Entidad
Generalmente en los
informes de auditora se incluyen los progresos alcanzados por las entidades en
la implementación de recomendaciones derivadas de auditoría anteriores.
Hablar bien de los
controles gerenciales o controles internos financiero de la entidad examinada
en los informes de auditoría gubernamental, no es una tarea fácil por el contexto
en que se desarrolla. Cuando se aborda el tema del reconocimiento de logros
notables (anteriores se denominaban declaraciones compensatorias) en los informes,
empiezan las preocupaciones, principalmente, en los auditores gubernamentales
de gran experiencia. Debido a que lo reportado en el informe podría ser
malinterpretado, por quienes tienen particular interés en realzar su gestión en
cualquier entidad o dependencia del estado.
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